會計15-06追索權－公營試題

【選擇題】

【1】01.甲公司於X5年3月1日收到客戶開立面額$60,000，票面利率6%，4個月期票據，於X5年4月1日向銀行貼現，貼現率12%，該票據貼現附有完全追索權，則甲公司於貼現日應認列多少票據貼現損益？ (1)$0 (2)利益$300 (3)損失$636 (4)損失$1,836。[109臺酒]

	不具追索權	具追索權
會計處理	出售	擔保借款(融資)
貼現分錄	借：現　　金 　　貼現損失(營業外費損) 　　貸：應收票據(面額) 　　　　利息收入	借：現　　金 　　應收票據貼現負債折價(應收票據貼現負債的減項) 　　貸：應收票據貼現負債(面額, 流動負債) 　　　　利息收入(營業外收益)

 

【C】02.台中公司出售應收帳款(無追索權)$16,000給台北銀行。台北銀行支付帳款總額94%，保留6%用以抵償銷貨退回與折讓，另向台中公司收取10%之手續費。試問在作完有關出售應收帳款之分錄後，台中公司的總資產將會 (A)減少$2,560 (B)增加$14,400 (C)減少$1,600 (D)增加$13,440。[110中鋼中會]

借：現　　金　　　　$13,440

　　應收款項　　　　    960 ($16,000×6%)

　　應收帳款出售損失  1,600 ($16,000×10%，資產減少)

　　貸：應收帳款　　　　$16,000

 

【綜合題】

【臺酒中會108-2】P百貨將與客戶的應收帳款，出售給Visa銀行之相關訊息如下：

(1)X1年11月1日P百貨將與客戶的應收帳款$1,000,000，出售給Visa銀行，Visa銀行負責向客戶收款，故未產生服務資產或服務負債。Visa銀行保留10%應收帳款作為銷貨退回及折讓緩衝之用，並收取應收帳款總額3%作為手續費，P百貨獲得現金$870,000。

(2)X1年11月中，Visa銀行收現$960,000，並有S百貨銷貨退回及折讓$40,000。

(3)X1年11月30日，雙方結算差額。

請回答下列問題：(一)請根據IFRS9規定，金融資產符合除列規定之移轉方式有幾種？並說明其內容為何。

1.移轉測試：企業將非現金之金融資產讓與或交付給該金融資產發行人以外的個體。

A.金融資產未移轉，繼續認列。

B.金融資產已移轉，做風險與報酬測試。

2.風險與報酬測試：金融資產未來現金流量的淨現值及時間分布的波動性，使企業面臨的風險與報酬。

A.移轉人移轉所有權上幾乎所有的風險與報酬，除列。

B.移轉人保留所有權上幾乎所有的風險與報酬，繼續認列。

C.移轉人部分移轉部分保留所有權上的風險與報酬，再做控制測試。

3.控制測試：(1)若受讓人有實際能力將該金融資產整體出售給非關係第三人。(2)若受讓人能單獨行使該移轉能力。(3)若受讓人無須對該移轉附加任何限制。

A.移轉人喪失控制權，除列。

B.移轉人保留控制權，在持續參與範圍內繼續認列，其餘部分除列。

(二)若以無追索權方式出售應收帳款，請列示P百貨相關之分錄。

借：現　　金　　　　　$870,000

　　應收款項－Visa銀行 100,000 ($1,000,000×10%)

　　應收帳款出售損失　  30,000 ($1,000,000×3%)

　　貸：應收帳款　　　　　$1,000,000

借：現　　金　　　　　　　$60,000

　　銷貨退回及折讓　　　　 40,000

　　貸：應收款項－Visa銀行　　$100,000

(三)若以完全追索權方式出售應收帳款，請列示P百貨X1年11月1日之分錄。

借：現　　金　　　　　　$870,000

　　應收款項－Visa銀行　 100,000 ($1,000,000×10%)

　　應收帳款移轉負債折價  30,000 ($1,000,000×3%)

　　貸：應收帳款移轉負債　　$1,000,000

 

【臺酒108-3】C公司於2018年9月1日收到客戶開立3個月到期，面額為$30,000，利率為5%之票據一紙，以償還所欠貨款$30,000。該公司於11月1日將此票據持往銀行貼現，該票據貼現沒有追索權，貼現率為12%。試作：

(一)計算11/1貼現時的貼現值。

到期值=$30,000×(1+5%×3/12)=$30,375

貼現值=$30,375×(1-12%×1/12)=$30,071

(二)計算11/1貼現時的貼現損失。

持有值=$30,000×(1+5%×2/12)=$30,250

貼現損失=$30,250-$30,071=$179

(三)9/1~11/1應有之分錄。

9/1	借：應收票據$30,000 　　貸：應收帳款$30,000
11/1	借：現　　金$30,071 　　貼現損失    179 　　貸：應收票據$30,000 　　　　利息收入    250

 

【經濟部112-3-2】大千公司X7年8月1日將應收帳款$600,000以有限追索權方式出售給大通銀行，大千公司保證移轉的應收帳款至少可收現8成，3個月內完成收現。大通銀行負責收款，且不得轉售該應收帳款，大通銀行向大千公司收取應收帳款總額的3%作為手續費。若X7年8月1日大千公司取得現金$582,000，保證負債的公允價值為$28,000。

試作：計算X7年8月1日大千公司移轉應收帳款應該認列之損失。

借：現　　金　　　　$582,000

　　出售帳款損失　　  46,000

　　貸：應收帳款　　　　$120,000 ($600,000×20%)

　　　　應收帳款移轉負債 480,000 ($600,000×80%)

　　　　保證負債　　　　  28,000