會計15-06追索權－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司X9年7月1日有一筆6年期，利率4%，帳面金額$1,000,000之應收款項，該公司當日將該筆應收款之本金$1,000,000及利息2%之款項以$1,032,000無追索權方式出售給乙銀行。甲公司將持續提供相關服務，依合約規定，未出售利息之半數為「純利息分割型應收款」，其餘半數係作為提供服務之報酬。甲公司預估提供服務之足額補償的公允價值為$15,000，服務收入之公允價值為$38,000，純利息分割型應收款之公允價值為$20,000，則甲公司移轉應收款項應認列之損益為何？ (A)損失$165,000 (B)利得$12,000 (C)利得$72,000 (D)利得$75,000。[110地方三等]

利益=$1,032,000-$1,000,000×$1,032,000/($1,032,000-$15,000+$38,000+$20,000)=$72,000

 

【B】02.乙公司X2年4月1日將客戶的應收帳款$650,000以完全追索權的方式出售給甲銀行，甲銀行收取應收帳款總額的5%作為手續費，並保留3%作為沖抵銷貨折扣與銷貨退回及折讓之使用。X2年4月中，客戶因商品瑕疵而退貨$12,000，甲銀行僅向該客戶收現$585,000，剩餘帳款無法收回。X2年4月30日甲銀行通知乙公司結算該筆應收帳款差額。請問乙公司於前述交易共可獲得多少現金？ (A)$(45,500) (B)$552,500 (C)$598,500 (D)$617,500。[110地方三等]

乙公司獲得現金=$585,000-$650,000×5%=$552,500

 

【C】03.甲公司於X1年10月1日將帳面金額$5,000,000之應收帳款出售予乙銀行，乙銀行於受讓時支付現金對價$5,200,000。甲公司向乙銀行提供保證，若受讓帳款到期無法如數收現，在$3,000,000之損失範圍內，甲公司須補償乙銀行。該保證於帳款移轉日之公允價值為$250,000。甲公司仍保留服務該應收帳款之權利，惟無重大服務成本與服務收入。X2年3月31日，該應收帳款到期，甲公司收現$4,850,000，隨即轉付乙銀行，並履行保證義務。關於前項應收帳款移轉之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)於出售日，應除列應收帳款$4,750,000 (B)於出售日，應認列持續參與相關負債$3,250,000 (C)於出售日，應認列出售應收帳款損失$50,000 (D)於到期日，應認列保證利益$100,000。[110高考三級中會]

X1/10/1	借：現　　金　　　　$5,200,000 　　出售帳款損失　　    50,000 (C) 　　貸：應收帳款　　　　$2,000,000 (A) 　　　　應收帳款移轉負債 3,000,000 (B) 　　　　保證負債　　　　   250,000
X1/12/31	借：保證負債$125,000 ($250,000×3/6) 　　貸：保證收入$125,000
X2/3/1	借：保證負債$125,000 　　保證損失  25,000 (D) 　　貸：現　　金$150,000 ($5,000,000-$4,850,000) 借：應收帳款移轉負債$3,000,000 　　貸：應收帳款　　　　$3,000,000

 

【D】04.甲公司111年7月1日曾將與客戶的應收帳款$100,000，以有限追索權方式出售給銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現80%，3個月內可收現完畢，銀行負責向客戶收款，同時不得轉售該應收帳款。銀行向甲公司收取應收帳款總額2%作為手續費，甲公司獲得現金$98,000，保證負債的公允價值為$6,000。根據國際財務報導準則第9號(IFRS9)金融工具之金融資產除列規定，甲公司111年7月1日之上述交易中，應認列的除列損失為多少？ (A)$0 (B)$2,000 (C)$6,000 (D)$8,000。[111地方三等]

除列損失=$100,000-$100,000×(1-2%)-$6,000=$8,000

 

【B】05.高雄公司因資金週轉需求，110年11月1日將應收帳款$500,000出售予甲銀行，甲銀行支付85%的帳款金額給高雄公司，另收取5%的手續費，帳款由甲銀行代收，倘若應收帳款收不回來，則甲銀行對高雄公司無追索權，試問下列關於高雄公司110年11月1日之會計處理敘述，何者正確？ (A)貸：應收帳款$425,000 (B)貸：應收帳款$500,000 (C)貸：應付帳款$425,000 (D)貸：應付帳款$450,000。[111記帳士]

借：現　　金　　　　$400,000 [$500,000×(85%-5%)]

　　應收帳款出售損失 100,000

　　貸：應收帳款　　　　$500,000

 

【C】06.甲公司將帳面金額$1,000,000，利率5%之10年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售給乙公司取得現金$1,050,000，後續仍由甲公司負責向客戶收款並轉交給乙公司。若未來預期將收取之服務費的現值為$60,000，提供該服務的足額補償之現值為$40,000，則甲公司出售該放款組合應認列處分損益為何？ (A)$0 (B)損失$10,000 (C)利得$68,700 (D)利得$70,000。[111鐵路三級中會]

服務負債=$60,000-$40,000=$20,000

借：現　　金　　$1,050,000

　　服務資產　　    18,700 [$1,000,000×$20,000/($1,050,000+$20,000)]

　　貸：應收帳款　　$1,000,000

　　　　處分帳款利益    68,700

 

【B】07.甲公司於X10年5月1日以完全追索權方式，出售帳面金額$2,500,000之應收帳款予乙銀行，乙銀行負責收款，但銷貨退回、折扣、讓價仍由甲公司負責，故乙銀行保留10%以供沖抵可能發生之銷貨退回、讓價及折扣。乙銀行另收取應收帳款總額5%之手續費，5月份共計發生銷貨退回$70,000，銷貨讓價$10,000，並發生呆帳$55,000。另外，甲公司帳上於X10年4月30日前已對此項帳款估列備抵呆帳$40,000。有關應收帳款移轉之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)甲公司在5月1日應貸記應收帳款$2,500,000 (B)甲公司對此項應收帳款之移轉交易整體共收到現金為$2,240,000 (C)甲公司在5月份應認列呆帳費用$55,000 (D)甲公司在5月1日應認列出售帳款損失$125,000。[112地方三等中會]

借：現　　金　　　　　　$2,125,000

　　應收款項　　　　　　   250,000 ($2,500,000×10%)

　　應收帳款移轉負債折價   125,000 ($2,500,000×5%)

　　貸：應收帳款移轉負債　　$2,500,000

借：銷貨退回　　　　$ 70,000

　　銷貨讓價　　　　  10,000

　　備抵損失　　　　  40,000

　　預期信用減損損失  15,000 ($55,000-$40,000)

　　現　　金　　　　 115,000

　　貸：應收款項　　　　$250,000

收到現金=$2,125,000+$115,000=$2,240,000

 

【B】08.下列何者交易發生時可能除列「應收帳款」或「應收票據」？ (A)公司以應收帳款擔保借款 (B)公司以不具追索權之方式將應收帳款出售 (C)公司以具有追索權之方式將應收票據貼現 (D)公司約定將來以高於售價之固定價格買回之方式將應收帳款出售。[112初考]

借：現　　金

　　應收款項－銀行

　　應收帳款出售損失

　　貸：應收帳款 (不具追索權，形同賣斷，呆帳由銀行負擔)

 

【B】09.A公司於2022年11月20日收到面額$4,000,000，利率6%，90天到期的本票，於12月20日向銀行請求具追索權之貼現，利率為10%，試問12月20日的貼現分錄下列何者正確？(計算利息、貼現息時，1年以360天計並計算至整數，小數點後第一位數四捨五入) (A)借記：現金$4,060,000 (B)借記：短期應收票據貼現折價$7,667 (C)貸記：應付利息$67,667 (D)貸記：利息收入$60,000。[112原民三等]

到期值=$4,000,000×(1+6%×90/360)=$4,060,000

貼現值=$4,060,000×(1-10%×60/360)=$3,992,333

借：現　　金　　　　　　$3,992,333

　　短期應收票據貼現折價     7,667

　　貸：票據貼現負債　　　　$4,000,000

 

【B】10.X4年5月1日甲公司將應收帳款(總額為$1,000,000，已提列備抵損失$20,000)以無追索權方式出售給銀行，該銀行扣除應收帳款總額之5%為手續費，並保留應收帳款之8%作為備供銷貨退回及折讓等收不到帳款金額之抵付，餘款支付現金給甲公司。該筆帳款銀行於5月份收款時，除發生呆帳$5,000、銷貨退回及折讓$30,000外，尚發生銷貨折扣若干元，其餘全部收回。銀行並於5月底與甲公司進行結算。甲公司針對此應收帳款，整體而言共獲得之現金為$912,000。試問針對出售該筆應收帳款，甲公司應認列之損失為何？另外銀行5月份針對甲公司出售之應收帳款收款時，發生銷貨折扣的金額為何？ (A)甲公司應認列之損失$50,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$8,000 (B)甲公司應認列之損失$30,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$8,000 (C)甲公司應認列之損失$50,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$3,000 (D)甲公司應認列之損失$30,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$3,000。[112退役三等中會]

保留應收帳款=$1,000,000×8%=$80,000

出售取得現金=$1,000,000×(1-5%-8%)=$870,000

退回應收帳款=$912,000-$870,000=$42,000

認列損失=($1,000,000-$20,000)-($870,000+$80,000)=$30,000

銷貨折扣=$80,000-($30,000+$42,000)=$8,000

 

【D】11.甲公司5月1日收到客戶清償貨款所開立面值$400,000，附息6%，3個月到期之票據乙紙，因公司急需現金故在6月1日持該票據至銀行貼現，貼現率12%，該票據貼現附有追索權。8月1日銀行通知開票人拒付，並收取拒絕證書費$300。試問該公司於8月1日應認列之「催收款項」金額為 (A)$397,880 (B)$400,300 (C)$402,300 (D)$406,300。[113地方三等]

催收款項金額=$400,000×(1+6%×3/12)+$300=$406,300

 

【B】12.甲公司於3月20日，接受其顧客的一張票據作為延遲付款之用。該票據面額$50,000、利率5%、90天到期。到了5月19日，甲公司因臨時需要現金，而以該票據向往來銀行進行貼現，銀行要求的貼現利率為8%。若該票據貼現不具追索權，下列有關貼現的敘述，何者正確？ (A)該票據的到期值為$50,000 (B)該票據貼現之貼現息為$337.5 (C)貼現之時，公司可以收到的現金為$49,663 (D)貼現之時，公司應入帳的利息收入為$387.5。[113初考]

(A)到期值=$50,000×(1+5%×90/360)=$50,625

(B)貼現息=$50,625×8%×30/360=$337.5

(C)貼現值=$50,625-$337.5=$50,287.5

(D)利息收入=$50,000×5%×60/360=$416.7

 

【D】13.甲公司於X3年8月1日將90%之應收帳款出售給乙公司，取得現金$1,020,000，甲公司未保留服務責任。若移轉日全部應收帳款之公允價值為$1,200,000，應收帳款帳面金額為$1,000,000，則甲公司應認列出售應收帳款損益為何？ (A)損失$60,000 (B)利益$120,000 (C)利益$133,000 (D)利益$170,000。[113原民三等]

出售帳面金額=$1,000,000×$1,020,000/$1,200,000=$850,000

出售應收帳款利益=$1,020,000-$850,000=$170,000

 

【A】14.甲公司將帳面金額$800,000，利率3%之6年期放款組合之所有本金及利息以無追索權方式出售給乙公司，取得等同於公允價值之現金$824,000。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交給乙公司，預期未來將收取之服務成本之現值為$24,000，但提供該服務之足額補償之現值為$64,000。試問甲公司出售該放款組合應認列之處分損益是多少？ (A)損失$16,000 (B)$0 (C)利得$24,000 (D)利得$61,037。[113高考三級中會]

借：現　　金　　　　$824,000

　　處分應收款項損失  16,000

　　貸：應收款項　　　　$800,000

　　　　服務負債　　　　  40,000 ($64,000-$24,000)

 

【B】15.甲公司於X1年10月1日將其應收帳款$600,000以有限追索權方式出售給乙銀行，甲公司保證移轉的應收帳款在1個月內可收現完畢且至少可收現$500,000，但乙銀行不得轉售應收帳款，且由乙銀行負責向顧客收款，乙銀行並收取應收帳款5%做為手續費，移轉當日保證負債公允價值為$15,000，之後乙銀行合計收現$489,000，其餘款項確定無法收回。試問甲公司上述交易合計損失為多少？ (A)$35,000 (B)$41,000 (C)$45,000 (D)$56,000。[114地方三等]

手續費=$600,000×5%=$30,000

實際賠付=$500,000-$489,000=$11,000

交易損失=$30,000+$11,000=$41,000

 

【A】16.甲公司因資金短缺，於X1年5月1日將客戶之應收帳款$1,000,000，以有限追索權方式出售給乙銀行，甲公司保證所移轉之應收帳款至少可收現$700,000。乙銀行負責向客戶收款且不得轉售該應收帳款，並向甲公司收取應收帳款總額4%之手續費。甲公司獲得現金$960,000，該保證負債之公允價值為$3,300。試問對於甲公司而言，於X1年5月1日之相關分錄，下列何者正確？ (A)借記：出售金融資產損失$43,300 (B)借記：手續費用$40,000 (C)貸記：保證負債$700,000 (D)貸記：金融資產移轉負債$303,300。[114地方三等中會]

借：現　　金　　　　$960,000

　　出售金融資產損失  43,300

　　貸：金融資產移轉負債$700,000

　　　　應收帳款　　　　 300,000

　　　　保證負債　　　　   3,300

 

【A】17.甲公司X2年3月1日移轉$750,000應收帳款給乙金融公司。乙金融公司保留應收帳款之5%用以抵償銷貨退回與折讓，並向甲公司收取2.5%之手續費。假設應收帳款之移轉為有完全追索權，則甲公司移轉應收帳款時收到的現金為何？ (A)$693,750 (B)$712,500 (C)$731,250 (D)$750,000。[114會計師中會]

借：現　　金　　　　$693,750

　　應收款項　　　　  37,500 ($750,000×5%)

　　應收帳款移轉折價  18,750 ($750,000×2.5%)

　　貨：應收帳款移負債　$750,000

 

【A】18.甲公司於X3年底以$1,000,000(含交易成本)買入乙公司三年期之無追索權公司債，面額$1,000,000、票面利率5%，每年12月31日付息一次，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。有關該公司債預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X3年底	$23,000	$75,000
X4年底	78,000	150,000
X5年底	450,000	450,000

X4年底，該債券信用風險已顯著增加，且X5年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若甲公司於X6年底收到X6年的利息及本金共$620,000，其餘款項無法收回，則應認列之損失迴轉金額是多少？ (A)$42,500 (B)$27,500 (C)$20,000 (D)$0。[114會計師中會]

X5年底攤銷後成本=$1,000,000-$450,000=$550,000

X6年利息收入=$550,000×5%=$27,500

X6年損失迴轉金額=$620,000-($550,000+$27,500)=$42,500

 

【B】19.爾爾公司因需要額外資金，決定利用下列應收帳款之交易獲取所需之現金：

①X5年9月15日爾爾公司以$600,000應收帳款向珊珊銀行進行擔保借款，借款金額為擔保應收帳款總額的80%，珊珊銀行收取借款金額的3%作為財務費用，在X5年12月31日前，該筆應收帳款已收現$400,000，同時爾爾公司償付珊珊銀行$432,000(包含$32,000的利息費用)，並攤銷80%之財務費用。

②X5年10月1日，爾爾公司另以無追索權方式出售應收帳款給寺寺銀行，並取得現金$750,000(寺寺銀行未保留應收帳款作為銷貨退回及折讓之沖抵)。

上述交易對於爾爾公司X5年損益表之影響為費損$93,520，試問爾爾公司出售給寺寺銀行之應收帳款金額為何？ (A)$700,000 (B)$800,000 (C)$811,520 (D)$832,000。[114薦任]

借款金額=$600,000×80%=$480,000

財務費用=$480,000×3%=$14,400

①費損=$14,400×80%+$32,000=$43,520

②費損=$93,520-$43,520=$50,000

應收帳款金額=$750,000+$50,000=$800,000

 

【D】20.甲公司於5月1日將帳面金額$200,000之應收帳款以有限追索方式移轉給乙銀行。甲公司保證移轉應收帳款最少可收回$140,000。乙銀行支付$196,000取得該應收帳款，並負責向客戶收款，但不得轉售該帳款。乙銀行並未產生服務資產或服務負債。假設該應收帳款之公允價值是$185,000，乙銀行支付價格超過公允價值的部分是購買甲公司帳款的損失保證。甲公司在5月1日移轉應收帳款應認列的損益金額是多少？ (A)移轉損失$4,000 (B)移轉利益$4,500 (C)移轉利益$11,000 (D)移轉損失$15,000。[114薦任中會]

保證負債公允價值=$196,000-$185,000=$11,000

移轉損失=$200,000-($196,000-$11,000)=$15,000

 

【B】21.甲公司X1年4月1日以完全追索權方式移轉$450,000應收帳款給乙金融公司，乙金融公司保留應收帳款之6%用以抵償銷貨退回與折讓，並向甲公司收取3%之手續費。甲公司會計人員誤以無追索權方式記錄該應收帳款之移轉，該錯誤對4月1日甲公司之帳務影響為何？ (A)現金低估、資產總額低估 (B)資產總額低估、負債總額低估 (C)負債總額低估、損失低估 (D)現金低估、損失低估。[114轉任三等中會]

完全追索權方式

借：現　　金　　　　　　$409,500

　　應收款項　　　　　　  27,000 ($450,000×6%)

　　應收帳款移轉負債折價  13,500 ($450,000×3%)

　　貸：應收帳款移轉負債　　$450,000

無追索權方式

借：現　　金　　　　$409,500

　　應收款項　　　　  27,000

　　應收帳款出售損失  13,500

　　貸：應收帳款　　　　$450,000

※資產總額低估，負債總額低估，損失高估

 

【綜合題】

【地方三等112-2】乙公司有下列兩項應收帳款移轉之交易，各自獨立：

(一)X3年10月1日即將於3個月後到期之應收帳款$1,000,000以有限追索方式出售給銀行，由銀行負責向顧客收款與持續提供相關服務，且銀行不得轉售該應收帳款。乙公司承諾保證移轉之應收帳款最少可收現$600,000；該項承諾保證之公允價值估計為$8,000。當日銀行收取應收帳款總額之3%作為手續費，乙公司當日獲得現金$970,000。X3年12月31日銀行通知乙公司僅收到$595,000。

試計算：X3年認列之出售金融資產損益與保證損益金額。需註明為出售利益或出售損失、保證收入或保證損失，否則不予計分。

X3/10/1	借：現　　金　　　　$970,000 　　出售金融資產損失  38,000 　　貸：應收帳款　　　　$400,000 　　　　應收帳款移轉負債 600,000 　　　　保證負債　　　　   8,000
X3/12/31	借：保證負債$8,000 　　貸：現　　金$5,000 ($600,000-$595,000) 　　　　保證收入 3,000 借：應收帳款移轉負債$600,000 　　貸：應收帳款　　　　$600,000

(二)X3年7月1日將顧客之應收帳款$200,000以有完全追索權之方式出售給銀行，由銀行負責向顧客收款與持續提供相關服務，且銀行不得轉售該應收帳款。當日銀行保留應收帳款之10%作為銷貨退回緩衝之用，並收取應收帳款總額之1%作為手續費。X3年9月1日顧客發生銷貨退回$5,000，銀行收現$195,000，並通知乙公司結算差額。

試作：X3年交易相關分錄。

X3/7/1	借：現　　金　　　　　　$178,000 　　應收帳款　　　　　　  20,000 ($200,000×10%) 　　應收帳款移轉負債折價   2,000 ($200,000×1%) 　　貸：應收帳款移轉負債　　$200,000
X3/9/1	借：現　　金$15,000 　　銷貨退回  5,000 　　貸：應收帳款$20,000 借：利息費用　　　　　　$2,000 　　貸：應收帳款移轉負債折價$2,000 借：應收帳款移轉負債$200,000 　　貸：應收帳款　　　　$200,000

 

【地方三等113-2】乙公司X4年賒銷金額為$2,000,000，銷貨條件為2/10、n/30，乙公司無法認定客戶高度很有可能會享有應收帳款的現金折扣。X4年乙公司將$1,400,000的應收帳款以無追索權方式出售給金融公司，金融公司保留10%應收帳款作為銷貨退回及折讓緩衝之用，由金融公司負責向客戶收款，並收取應收帳款總額12%作為手續費。依據移轉合約內容，乙公司須負責出售之應收帳款產生之銷貨折扣，公司將於收到金融公司的退款時記錄銷貨折扣。X4年間乙公司共發生$86,000的銷貨退回與折讓，其中$60,000與出售之應收帳款有關。金融公司收到出售應收帳款，其中94%的應收帳款皆取得現金折扣，並將款項匯給乙公司。乙公司收到未出售應收帳款，其中96%應收帳款皆取得現金折扣。

試作：乙公司上述交易之相關分錄。

借：應收帳款$2,000,000

　　貸：銷貨收入$2,000,000

借：現　　金　　　　$1,092,000

　　應收款項　　　　   140,000 ($1,400,000×10%)

　　應收帳款出售損失   168,000 ($1,400,000×12%)

　　貸：應收帳款　　　　$1,400,000

借：銷貨折扣　　　$25,192 [($1,400,000-$60,000)×94%×2%]

　　銷貨退回及折讓 60,000

　　現　　金　　　 54,808

　　貸：應收款項　　　$140,000

借：銷貨退回及折讓$ 26,000 ($86,000-$60,000)

　　銷貨折扣　　　  11,021 [($600,000-$26,000)×96%×2%]

　　現　　金　　　 562,979

　　貸：應收帳款　　　$600,000 ($2,000,000-$1,400,000)

 

【高考三級113-1】甲公司於X1年9月1日將客戶之應收帳款$1,000,000以完全追索權的方式出售給A銀行，A銀行保留5%作為沖抵銷貨折扣及退回之用，並收取應收帳款總額的3%作為手續費。X1年9月25日A銀行通知甲公司發生銷貨折扣及退回$22,000，X1年10月1日A銀行通知甲公司該筆應收帳款已完全收現，並結算差額。

試作：(一)甲公司X1年9月1日之分錄。

借：現　　金　　　　　　$920,000

　　應收款項　　　　　　  50,000 ($1,000,000×5%)

　　應收帳款移轉負債折價  30,000 ($1,000,000×3%)

　　貸：應收帳款移轉負債　　$1,000,000

(二)甲公司X1年9月25日之分錄。

借：銷貨退回及折讓$22,000

　　貸：應收款項　　　$22,000

(三)甲公司X1年10月1日之分錄。

借：利息費用　　　　　　$30,000

　　貸：應收帳款移轉負債折價$30,000

借：現　　金$28,000 ($50,000-$22,000)

　　貸：應收款項$28,000

借：應收帳款移轉負債$1,000,000

　　貸：應收帳款　　　　$1,000,000

 

【身心四等114-2-3】3月13日收到客戶面額$300,000，利率4%，90天到期的本票。甲公司於5月12日前往銀行請求無追索權之貼現，利率為6%。試作：票據貼現時之分錄(一年以360天計)。

到期值=$300,000×(1+4%×90/360)=$303,000

貼現值=$303,000×(1-6%×30/360)=$301,485

借：現　　金　　　　$301,485

　　貸：應收帳款　　　　$300,000

　　　　應收帳款出售利益   1,485

 

【關務三等中會114-1】甲公司有一筆五年期，利率6%，按攤銷後成本衡量之放款，帳面金額$3,000,000。X5年5月1日甲公司將本金$3,000,000及利率4%之利息以無追索權方式出售給乙金融公司，取得現金$3,000,000。甲公司將持續提供相關服務並以未出售1%之利息作為提供服務之報酬，另1%未出售的利息則為純利息分割型應收款。出售放款之日，純利息分割型應收款之公允價值為$50,000，未來服務收入與收取放款之服務成本之公允價值如下：

	服務收入	服務成本
情況一	$50,000	$50,000
情況二	$50,000	$30,000
情況三	$50,000	$60,000

試作：依不同情況作甲公司X5年5月1日移轉放款之分錄。(比例計算取至小數點後四位)

情況一	純利息分割型應收款=$3,000,000×$50,000/($3,000,000+$50,000)=$49,180 出售部分帳面金額=$3,000,000-$49,180=$2,950,820 借：現　　金　　　　　$3,000,000 　　純利息分割型應收款    49,180 　　貸：應收帳款　　　　　$3,000,000 　　　　處分帳款利益　　　    49,180 ($3,000,000-$2,950,820)
情況二	公允價值=$50,000-$30,000=$20,000 純利息分割型應收款=$3,000,000×$50,000/($3,000,000+$20,000+$50,000)=$48,860 服務資產帳面金額=$3,000,000×$20,000/($3,000,000+$20,000+$50,000)=$19,544 出售部分帳面金額=$3,000,000×$3,000,000/($3,000,000+$20,000+$50,000)=$2,931,596 借：現　　金　　　　　$3,000,000 　　純利息分割型應收款    48,860 　　服務資產　　　　　    19,544 　　貸：應收帳款　　　　　$3,000,000 　　　　處分帳款利益　　　    68,404 ($3,000,000-$2,931,596)
情況三	公允價值=$50,000-$60,000=-$10,000 純利息分割型應收款=$3,000,000×$50,000/($3,000,000+$50,000)=$49,180 出售部分帳面金額=$3,000,000-$49,180=$2,950,820 借：現　　金　　　　　$3,000,000 　　純利息分割型應收款    49,180 　　貸：應收帳款　　　　　$3,000,000 　　　　服務負債　　　　　    10,000 　　　　處分帳款利益　　　    39,180 ($3,000,000-$10,000-$2,950,820)