會計15-06追索權－其他試題

【選擇題】

【B】01.甲公司於X2年12月31日將客戶的應收帳款$300,000，以完全追索權方式出售給世界銀行，世界銀行負責向客戶收款，並保留帳款總額的8%作為沖抵銷貨退回及折讓緩衝之用。世界銀行另收取帳款總額的4%作為手續費，故甲公司收到現金$264,000。試問此筆交易對甲公司X2年資產負債表之影響為何？ (A)資產淨減少$12,000，權益淨減少$12,000 (B)資產淨增加$288,000，負債淨增加$288,000 (C)權益淨增加$12,000，資產淨增加$12,000 (D)資產淨增加$264,000，權益淨減少$12,000，負債淨增加$276,000。[108身心三等]

借：現　　金　　　　　　$264,000

　　應收款項　　　　　　  24,000 ($300,000×8%)

　　應收帳款移轉負債折價  12,000 ($300,000×4%)

　　貸：應收帳款移轉負債　　$300,000

 

【D】02.甲公司X3年8月31日將客戶的應收帳款$500,000以完全追索權的方式出售給乙銀行，乙銀行收取應收帳款總額的3%作為手續費，並保留5%作為沖抵銷貨折扣與銷貨退回及折讓之使用。X3年9月中，客戶因商品瑕疵而退貨$30,000，乙銀行收現$470,000。X3年9月30日乙銀行通知甲公司該筆應收帳款已收現並結算差額。請問甲公司X3年9月30日記錄相關分錄，下列何者必定錯誤？ (A)借記金融資產移轉負債$500,000 (B)貸記金融資產移轉負債折價$15,000 (C)借記利息費用$15,000 (D)貸記對銀行應收款項$5,000。[108高考三級]

8/31	借：現　　金　　　　　　$460,000 　　應收款項　　　　　　   25,000 ($500,000×5%) 　　金融資產移轉負債折價   15,000 ($500,000×3%) 　　貸：應收帳款移轉負債　　$500,000
9月中	借：銷貨退回$30,000 　　貸：應收款項$30,000
9/30	借：利息費用　　　　　　$15,000 　　貸：金融資產移轉負債折價$15,000 借：應收款項$5,000 　　貸：現　　金$5,000

 

【D】03.X9年8月1日甲公司將應收帳款$500,000以有限追索權方式出售給乙銀行，甲公司保證移轉的應收帳款至少可收現8成，3個月內完成收現。乙銀行負責收款，且不得轉售該應收帳款，乙銀行向甲公司收取應收帳款總額的3%作為手續費。若8月1日甲公司取得現金$485,000，保證負債的公允價值為$24,000，則甲公司移轉應收帳款應認列之損益為何？ (A)$0 (B)損失$15,000 (C)損失$24,000 (D)損失$39,000。[108高考三級中會]

借：現　　金　　　　$485,000

　　出售帳款損失　　  39,000 ($500,000×3%+$24,000)

　　貸：應收帳款　　　　$100,000 ($500,000×20%)

　　　　應收帳款移轉負債 400,000 ($500,000×80%)

　　　　保證負債　　　　  24,000

 

【A】04.甲公司出售應收帳款$500,000給乙銀行，乙銀行保留5%用以抵償可能的銷貨退回，乙銀行另向甲公司收取應收帳款10%之手續費，該交易乙銀行並無追索權。不考慮應收帳款之備抵損失，試問該交易使甲公司總資產有何改變？ (A)資產減少$50,000 (B)資產增加$50,000 (C)資產減少$75,000 (D)資產增加$75,000。[108會計師中會]

借：現　　金　　　　$425,000

　　應收款項　　　　  25,000 ($500,000×5%)

　　應收帳款出售損失  50,000 ($500,000×10%，資產減少)

　　貸：應收帳款　　　　$500,000

 

【C】05.丁公司於X1年11月1日將其應收帳款$300,000，以有限追索權方式出售給甲銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現$270,000，2個月內可收現完畢，甲銀行負責收款，同時不得轉售該應收帳款。甲銀行向丁公司收取應收帳款總額2%作為手續費，丁公司計取得現金$294,000，保證負債的公允價值為$15,000。丁公司於X1年11月1日關於該應收帳款應認列損失為 (A)$6,000 (B)$15,000 (C)$21,000 (D)$36,000。[108薦任]

借：現　　金　　　　$294,000

　　應收帳款出售損失  21,000

　　貸：應收帳款　　　　$300,000

　　　　追索權負債　　　  15,000

 

【B】06.甲公司於X2年8月1日以附完全追索權方式出售帳面金額為$360,000之應收帳款予乙銀行，雙方約定由乙銀行負責收款，並依應收帳款總額收取5%手續費；若未來發生銷貨退回與折讓時，由甲公司負責，故乙銀行保留應收帳款總額之10%以供扣抵銷貨退回與折讓、呆帳等。下列敘述何者正確？ (A)此項交易應收帳款應予除列 (B)乙銀行應將所收取手續費認列為「手續費收入」 (C)甲公司應將乙銀行收取手續費認列為「出售金融資產損失」 (D)此項交易甲公司計取得現金$326,000。[109身心三等]

借：現　　金　　　　　　$306,000 (D)

　　應收款項　　　　　　   36,000 ($360,000×10%，A不除列)

　　應收帳款移轉負債折價   18,000 ($360,000×5%，C)

　　貸：應收帳款移轉負債　　$360,000

 

【A】07.公司將應收帳款讓售予銀行，約定以應收帳款的3%作為手續費。未來銷貨退回由公司承擔，呆帳由銀行承擔。此項交易將使公司的流動比率發生何種變化？ (A)降低 (B)增加 (C)不影響 (D)不一定。[109初考]

公司負擔銷貨折讓及銷貨退回，呆帳由銀行負擔，無追索權，形同「賣斷」。流動資產減少3%，流動比率降低。

 

【C】08.X9年12月1日甲公司將帳面金額$1,000,000的應收帳款以有限追索權方式出售給乙銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現$600,000，3個月內可收現完畢，乙銀行負責向客戶收款，且不得轉售該應收帳款。乙銀行向甲公司收取應收帳款總額3%作為手續費，甲公司取得現金$970,000，保證負債的公允價值為$45,000，試問甲公司移轉應收帳款對X9年度損益之影響為何？ (A)淨利減少$30,000 (B)淨利減少$45,000 (C)淨利減少$60,000 (D)淨利減少$75,000。[109高考三級]

淨利減少=$1,000,000×3%+$45,000×2/3=$60,000

 

【B】09.甲公司有一筆5年期、利率10%之應收款項，X1年6月1日將本金$5,000,000及利率5%之利息以$5,250,000無追索權的方式出售給銀行。甲公司將持續提供相關服務，依合約規定保留利息3%作為提供服務之報酬，2%未出售利息則視為「純利息分割型應收款」，預估提供服務的足額補償之公允價值為$35,000，其中服務收入及純利息分割型應收款之公允價值分別為$60,000及$40,000，X1年6月1日之上述交易應認列多少出售金融資產損益？(計算分攤比率時，取到小數點後第四位) (A)利益$336,000 (B)利益$311,000 (C)利益$286,000 (D)$0。[109高考三級中會]

應收款項公允價值=$5,250,000+($60,000-$35,000)+$40,000=$5,315,000

應收款項帳面金額=$5,000,000×$5,250,000/$5,315,000=$4,939,000

出售金融資產利益=$5,250,000-$4,939,000=$311,000

 

【C】10.甲公司X9年7月1日有一筆6年期，利率4%，帳面金額$1,000,000之應收款項，該公司當日將該筆應收款之本金$1,000,000及利息2%之款項以$1,032,000無追索權方式出售給乙銀行。甲公司將持續提供相關服務，依合約規定，未出售利息之半數為「純利息分割型應收款」，其餘半數係作為提供服務之報酬。甲公司預估提供服務之足額補償的公允價值為$15,000，服務收入之公允價值為$38,000，純利息分割型應收款之公允價值為$20,000，則甲公司移轉應收款項應認列之損益為何？ (A)損失$165,000 (B)利得$12,000 (C)利得$72,000 (D)利得$75,000。[110地方三等]

利益=$1,032,000-$1,000,000×$1,032,000/($1,032,000-$15,000+$38,000+$20,000)=$72,000

 

【B】11.乙公司X2年4月1日將客戶的應收帳款$650,000以完全追索權的方式出售給甲銀行，甲銀行收取應收帳款總額的5%作為手續費，並保留3%作為沖抵銷貨折扣與銷貨退回及折讓之使用。X2年4月中，客戶因商品瑕疵而退貨$12,000，甲銀行僅向該客戶收現$585,000，剩餘帳款無法收回。X2年4月30日甲銀行通知乙公司結算該筆應收帳款差額。請問乙公司於前述交易共可獲得多少現金？ (A)$(45,500) (B)$552,500 (C)$598,500 (D)$617,500。[110地方三等]

乙公司獲得現金=$585,000-$650,000×5%=$552,500

 

【C】12.甲公司於X1年10月1日將帳面金額$5,000,000之應收帳款出售予乙銀行，乙銀行於受讓時支付現金對價$5,200,000。甲公司向乙銀行提供保證，若受讓帳款到期無法如數收現，在$3,000,000之損失範圍內，甲公司須補償乙銀行。該保證於帳款移轉日之公允價值為$250,000。甲公司仍保留服務該應收帳款之權利，惟無重大服務成本與服務收入。X2年3月31日，該應收帳款到期，甲公司收現$4,850,000，隨即轉付乙銀行，並履行保證義務。關於前項應收帳款移轉之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)於出售日，應除列應收帳款$4,750,000 (B)於出售日，應認列持續參與相關負債$3,250,000 (C)於出售日，應認列出售應收帳款損失$50,000 (D)於到期日，應認列保證利益$100,000。[110高考三級中會]

X1/10/1	借：現　　金　　　　$5,200,000 　　出售帳款損失　　    50,000 (C) 　　貸：應收帳款　　　　$2,000,000 (A) 　　　　應收帳款移轉負債 3,000,000 (B) 　　　　保證負債　　　　   250,000
X1/12/31	借：保證負債$125,000 ($250,000×3/6) 　　貸：保證收入$125,000
X2/3/1	借：保證負債$125,000 　　保證損失  25,000 (D) 　　貸：現　　金$150,000 ($5,000,000-$4,850,000) 借：應收帳款移轉負債$3,000,000 　　貸：應收帳款　　　　$3,000,000

 

【D】13.甲公司111年7月1日曾將與客戶的應收帳款$100,000，以有限追索權方式出售給銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現80%，3個月內可收現完畢，銀行負責向客戶收款，同時不得轉售該應收帳款。銀行向甲公司收取應收帳款總額2%作為手續費，甲公司獲得現金$98,000，保證負債的公允價值為$6,000。根據國際財務報導準則第9號(IFRS9)金融工具之金融資產除列規定，甲公司111年7月1日之上述交易中，應認列的除列損失為多少？ (A)$0 (B)$2,000 (C)$6,000 (D)$8,000。[111地方三等]

除列損失=$100,000-$100,000×(1-2%)-$6,000=$8,000

 

【B】14.高雄公司因資金週轉需求，110年11月1日將應收帳款$500,000出售予甲銀行，甲銀行支付85%的帳款金額給高雄公司，另收取5%的手續費，帳款由甲銀行代收，倘若應收帳款收不回來，則甲銀行對高雄公司無追索權，試問下列關於高雄公司110年11月1日之會計處理敘述，何者正確？ (A)貸：應收帳款$425,000 (B)貸：應收帳款$500,000 (C)貸：應付帳款$425,000 (D)貸：應付帳款$450,000。[111記帳士]

借：現　　金　　　　$400,000 [$500,000×(85%-5%)]

　　應收帳款出售損失 100,000

　　貸：應收帳款　　　　$500,000

 

【C】15.甲公司將帳面金額$1,000,000，利率5%之10年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售給乙公司取得現金$1,050,000，後續仍由甲公司負責向客戶收款並轉交給乙公司。若未來預期將收取之服務費的現值為$60,000，提供該服務的足額補償之現值為$40,000，則甲公司出售該放款組合應認列處分損益為何？ (A)$0 (B)損失$10,000 (C)利得$68,700 (D)利得$70,000。[111鐵路三級中會]

服務負債=$60,000-$40,000=$20,000

借：現　　金　　$1,050,000

　　服務資產　　    18,700 [$1,000,000×$20,000/($1,050,000+$20,000)]

　　貸：應收帳款　　$1,000,000

　　　　處分帳款利益    68,700

 

【綜合題】

【稅務三等108-1】X9年9月1日甲公司將其應收帳款$1,200,000以有限追索的方式出售給乙銀行，手續費為應收帳款總額的5%，甲公司保證移轉的應收帳款在3個月內可收現，且至少可收現$1,000,000，但乙銀行不得轉讓該應收帳款，並由乙銀行負責向客戶收款，移轉當日保證負債的公允價值為$90,000。X9年11月30日乙銀行收現$950,000，餘額$250,000確定無法收回。試作：(一)X9年9月1日甲公司移轉應收帳款之分錄。

借：現　　金　　　　$1,140,000 [$1,200,000×(1-5%)]

　　應收帳款出售損失   150,000

　　貸：應收帳款　　　　$  200,000

　　　　金融資產移轉負債 1,000,000

　　　　保證負債　　　　    90,000

(二)X9年11月30日甲公司應有之分錄。

借：金融資產移轉負債$1,000,000

　　貸：應收帳款　　　　$1,000,000

借：保證損失$160,000

　　保證負債  90,000

　　貸：現　　金$250,000