會計15-06追索權－其他試題

【選擇題】

【A】01.丙公司於X1年初將其應收帳款$500,000以無追索權方式轉讓給客帳代理商，手續費為4%，另保留10%的帳款用以扣抵銷貨退回與折扣之用，X1年度該應收帳款實際發生壞帳$10,000、銷貨退回與折扣$32,000。若此項交易視為出售無追索權處理，則丙公司應認列多少損失？ (A)$20,000 (B)$28,000 (C)$30,000 (D)$50,000。[104高考三級]

無追索權，代表移轉風險與報酬，視為出售。

手續費認列損失=$500,000×4%=$20,000

 

【C】02.甲公司於X4年5月13日將帳面金額$40,000的應收帳款移轉予乙公司，乙公司因而給付甲公司現金$30,000，以及購買外滙的選擇權，該選擇權的公允價值為$4,000。若甲公司仍保留部分應收帳款及持續對客戶提供服務的權利，且公允價值分別為$6,000及$10,000，則甲公司於移轉應收帳款時，應借記服務資產之金額為何？ (A)$0 (B)$3,000 (C)$8,000 (D)$10,000。[106地方三等中會]

服務資產帳面金額=$40,000×[$10,000÷($30,000+$4,000+$6,000+$10,000)]=$8,000

 

【D】03.丙公司於本年7月1日將其一組帳面金額為$3,000,000之應收帳款出售並移轉給銀行，附追索權，公司保留10%帳款以備抵可能之銷貨折扣、銷貨退回與折讓等，銀行並按帳款總額收取5%手續費。根據上述交易下列敘述何者錯誤？ (A)因出售應收帳款附有追索權，因此丙公司並未移轉風險給銀行，該應收帳款出售時不能除列 (B)出售應收帳款當時可從銀行收到現金$2,550,000 (C)若發生呆帳時，銀行有權向丙公司追討支付該呆帳 (D)應收帳款帳面金額$3,000,000與所收現金及保留款差額$150,000應列為出售應收帳款損失。[106高考三級]

借：現　　金　　　　　　$2,550,000

　　應收款項　　　　　　   300,000 ($3,000,000×10%)

　　應收帳款移轉負債折價   150,000 ($3,000,000×5%)

　　貸：應收帳款移轉負債　　$3,000,000

 

【A】04.甲公司將帳面金額$600,000，利率4%之10年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售予乙公司而取得等同公允價值之現金$620,000。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交予乙公司，未來預期將收取之服務費之現值為$20,000，但提供該服務之足額補償之現值為$50,000。甲公司關於出售該放款組合應認列之處分(損)益為(不考慮所得稅影響) (A)$(10,000) (B)$0 (C)$20,000 (D)$28,151。[106會計師中會]

借：現　　金　　$620,000

　　出售款項損失  10,000

　　貸：應收款項　　$600,000

　　　　服務負債　　  30,000 ($50,000-$20,000)

 

【B】05.平業公司於7月1日收到東苑公司清償貨款所開立的面額$200,000，票面利率10%，6個月到期的票據。平業公司於10月1日將此票據持往銀行以有追索權方式貼現，已知貼現時取得現金$203,700，則平業公司10月1日之貼現分錄中，下列何者正確？ (A)借：票據貼現損失$6,300 (B)借：票據貼現負債折價$1,300 (C)貸：票據貼現負債折價$6,300 (D)貸：票據貼現負債$205,000。[106薦任中會]

借：現　　金　　　　$203,700

　　票據貼現負債折價   1,300

　　貸：票據貼現負債　　$200,000

　　　　利息收入　　　　   5,000 ($200,000×10%×3/12)

 

【D】06.X1年3月1日甲公司將應收帳款$100,000，以有限追索權方式出售給乙銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現80%，二個月內可收現完畢，由乙銀行負責向客戶收款，同時不得轉售該應收帳款。乙銀行向甲公司收取應收帳款總額3%作為手續費，甲公司獲得現金$97,000，保證負債的公允價值為$6,000。X1年3月1日甲公司於上述交易中應除列之應收帳款及應認列的收益費損分別為多少？ (A)$97,000及費損$6,000 (B)$80,000及收益$13,000 (C)$100,000及費損$3,000 (D)$20,000及費損$9,000。[107身心三等]

借：現　　金　　　　$97,000

　　出售帳款損失　　  9,000

　　貸：應收帳款　　　　$20,000

　　　　應收帳款移轉負債 80,000

　　　　保證負債　　　　  6,000

 

【A】07.甲公司於20X2年9月1日將帳面金額$2,000,000的應收帳款(一年後到期)出售並移轉給乙銀行，且未保留服務責任，乙銀行保有追索權(該追索權公允價值為$60,000)，並收取5%手續費，且保留10%帳款以備抵未來可能發生之銷貨折扣及銷貨折讓等。假設該帳款後來發生銷貨折讓$40,000，當時市場利率為6%，若符合除列條件則該筆帳款出售損失為 (A)$160,000 (B)$150,000 (C)$100,000 (D)$60,000。[107會計師中會]

出售帳款損失=$60,000+$2,000,000×5%=$160,000

 

【B】08.甲公司於X2年12月31日將客戶的應收帳款$300,000，以完全追索權方式出售給世界銀行，世界銀行負責向客戶收款，並保留帳款總額的8%作為沖抵銷貨退回及折讓緩衝之用。世界銀行另收取帳款總額的4%作為手續費，故甲公司收到現金$264,000。試問此筆交易對甲公司X2年資產負債表之影響為何？ (A)資產淨減少$12,000，權益淨減少$12,000 (B)資產淨增加$288,000，負債淨增加$288,000 (C)權益淨增加$12,000，資產淨增加$12,000 (D)資產淨增加$264,000，權益淨減少$12,000，負債淨增加$276,000。[108身心三等]

借：現　　金　　　　　　$264,000

　　應收款項　　　　　　  24,000 ($300,000×8%)

　　應收帳款移轉負債折價  12,000 ($300,000×4%)

　　貸：應收帳款移轉負債　　$300,000

 

【D】09.甲公司X3年8月31日將客戶的應收帳款$500,000以完全追索權的方式出售給乙銀行，乙銀行收取應收帳款總額的3%作為手續費，並保留5%作為沖抵銷貨折扣與銷貨退回及折讓之使用。X3年9月中，客戶因商品瑕疵而退貨$30,000，乙銀行收現$470,000。X3年9月30日乙銀行通知甲公司該筆應收帳款已收現並結算差額。請問甲公司X3年9月30日記錄相關分錄，下列何者必定錯誤？ (A)借記金融資產移轉負債$500,000 (B)貸記金融資產移轉負債折價$15,000 (C)借記利息費用$15,000 (D)貸記對銀行應收款項$5,000。[108高考三級]

8/31	借：現　　金　　　　　　$460,000 　　應收款項　　　　　　   25,000 ($500,000×5%) 　　金融資產移轉負債折價   15,000 ($500,000×3%) 　　貸：應收帳款移轉負債　　$500,000
9月中	借：銷貨退回$30,000 　　貸：應收款項$30,000
9/30	借：利息費用　　　　　　$15,000 　　貸：金融資產移轉負債折價$15,000 借：應收款項$5,000 　　貸：現　　金$5,000

 

【D】10.X9年8月1日甲公司將應收帳款$500,000以有限追索權方式出售給乙銀行，甲公司保證移轉的應收帳款至少可收現8成，3個月內完成收現。乙銀行負責收款，且不得轉售該應收帳款，乙銀行向甲公司收取應收帳款總額的3%作為手續費。若8月1日甲公司取得現金$485,000，保證負債的公允價值為$24,000，則甲公司移轉應收帳款應認列之損益為何？ (A)$0 (B)損失$15,000 (C)損失$24,000 (D)損失$39,000。[108高考三級中會]

借：現　　金　　　　$485,000

　　出售帳款損失　　  39,000 ($500,000×3%+$24,000)

　　貸：應收帳款　　　　$100,000 ($500,000×20%)

　　　　應收帳款移轉負債 400,000 ($500,000×80%)

　　　　保證負債　　　　  24,000

 

【A】11.甲公司出售應收帳款$500,000給乙銀行，乙銀行保留5%用以抵償可能的銷貨退回，乙銀行另向甲公司收取應收帳款10%之手續費，該交易乙銀行並無追索權。不考慮應收帳款之備抵損失，試問該交易使甲公司總資產有何改變？ (A)資產減少$50,000 (B)資產增加$50,000 (C)資產減少$75,000 (D)資產增加$75,000。[108會計師中會]

借：現　　金　　　　$425,000

　　應收款項　　　　  25,000 ($500,000×5%)

　　應收帳款出售損失  50,000 ($500,000×10%，資產減少)

　　貸：應收帳款　　　　$500,000

 

【C】12.丁公司於X1年11月1日將其應收帳款$300,000，以有限追索權方式出售給甲銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現$270,000，2個月內可收現完畢，甲銀行負責收款，同時不得轉售該應收帳款。甲銀行向丁公司收取應收帳款總額2%作為手續費，丁公司計取得現金$294,000，保證負債的公允價值為$15,000。丁公司於X1年11月1日關於該應收帳款應認列損失為 (A)$6,000 (B)$15,000 (C)$21,000 (D)$36,000。[108薦任]

借：現　　金　　　　$294,000

　　應收帳款出售損失  21,000

　　貸：應收帳款　　　　$300,000

　　　　追索權負債　　　  15,000

 

【綜合題】

【司法三等中會107-1】甲公司有3年期、利率6%之應收帳款$6,000,000，X8年8月15日甲公司將應收帳款本金之9成及相當於本金9成之5%利息出售給乙銀行，取得現金$5,500,000，應收帳款所保留部分之公允價值為$720,000。甲公司將持續提供所移轉債權之所有相關服務，並以未出售之1%利息作為提供服務之報酬。同時甲公司另取得自乙銀行買回類似應收帳款之選擇權，並承擔再買回逾期應收帳款之義務，選擇權公允價值為$380,000，追索權負債之公允價值為$400,000。試依下列情況作X8年8月15日甲公司出售應收帳款之分錄：

(一)甲公司應收帳款之出售將產生服務資產，該服務資產公允價值為$100,000。

售價=$5,500,000+$380,000-$400,000=$5,480,000

$6,000,000×$5,480,000/($5,480,000+$100,000+$720,000)=$5,219,048

$6,000,000×$100,000/($5,480,000+$100,000+$720,000)=$95,238

借：現　　金　　　　　　　　　　　$5,500,000

　　持有供交易金融資產－買回選擇權   380,000

　　貸：應收帳款　　　　　　　　　　　$5,219,048

　　　　追索權負債　　　　　　　　　　   400,000

　　　　出售金融資產利益　　　　　　　   260,952

借：服務資產$95,238

　　貸：應收帳款$95,238

(二)甲公司應收帳款之出售將產生服務負債，該服務負債公允價值為$80,000。

售價=$5,500,000+$380,000-$400,000=$5,480,000

應收帳款=$6,000,000×$5,480,000/($5,480,000+$720,000)=$5,303,226

借：現　　金　　　　　　　　　　　$5,500,000

　　持有供交易金融資產－買回選擇權   380,000

　　貸：應收帳款　　　　　　　　　　　$5,303,226

　　　　追索權負債　　　　　　　　　　   400,000

　　　　服務負債　　　　　　　　　　　    80,000

　　　　出售金融資產利益　　　　　　　    96,774

 

【稅務三等108-1】X9年9月1日甲公司將其應收帳款$1,200,000以有限追索的方式出售給乙銀行，手續費為應收帳款總額的5%，甲公司保證移轉的應收帳款在3個月內可收現，且至少可收現$1,000,000，但乙銀行不得轉讓該應收帳款，並由乙銀行負責向客戶收款，移轉當日保證負債的公允價值為$90,000。X9年11月30日乙銀行收現$950,000，餘額$250,000確定無法收回。試作：(一)X9年9月1日甲公司移轉應收帳款之分錄。

借：現　　金　　　　$1,140,000 [$1,200,000×(1-5%)]

　　應收帳款出售損失   150,000

　　貸：應收帳款　　　　$  200,000

　　　　金融資產移轉負債 1,000,000

　　　　保證負債　　　　    90,000

(二)X9年11月30日甲公司應有之分錄。

借：金融資產移轉負債$1,000,000

　　貸：應收帳款　　　　$1,000,000

借：保證損失$160,000

　　保證負債  90,000

　　貸：現　　金$250,000